Плательщики УСН могут учесть в расходах НДС из обеспечительного платежа

Разъяснения по вопросу учета НДС в расходах при УСН представила ФНС России в письме от 03.07.2026 № СД-36-3/5649@.

В отношении товаров, на которые распространяются положения законодательства о системе подтверждения ожидания товаров (СПОТ), предусмотрен обеспечительный платеж. Его вносит заявитель, формирующий и представляющий документ о предстоящей поставке товаров (ДОПП). Уплатить платеж нужно не менее чем за два календарных дня до дня ввоза товаров в Россию из ЕАЭС. Сумма не может быть меньше величины косвенных налогов (НДС и акцизов), подлежащих уплате по товарам, указанным в ДОПП.

Согласно статье 177 НК РФ, в случае ввоза товаров в РФ из ЕАЭС обязанность по уплате ввозного НДС считается исполненной в части уплаченной суммы обеспечительного платежа, которая не превышает размера НДС, указана в ДОПП и заявлена плательщиком в декларации по косвенным налогам (НДС и акцизам). Указанная обязанность по уплате НДС считается исполненной со дня представления в налоговый орган такой налоговой декларации.

Статья 346.16 НК РФ разрешает плательщикам УСН уменьшить полученные доходы на суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов, за исключением сумм НДС, принимаемых к вычету.

Таким образом, плательщики УСН, освобожденные от НДС либо уплачивающие НДС по ставкам 5% и 7%, вправе учесть в расходах суммы НДС, обязанность по уплате которых исполнена, в частности, уплаченной суммой обеспечительного платежа при ввозе товаров на территорию РФ.